תקנות חשבונות הון בטיוטת הקומוניקט על התאמת אינפלציה

קוראים יקרים, פורסם ב-12 באוקטובר 2023.ימים אחרונים לחלוקת כמה כספים ללא מס!” במאמרי עם הכותרת הסברתי כי חלק מכספי המס יימחקו על ידי העברתם לחשבון תיאום האינפלציה במסגרת תיאום האינפלציה בסוף 2023 ותאבד האפשרות לחלוקה פטורה ממס; הזכרתי שנישומים המעוניינים בכך יכולים לחלק אותם ללא מס עד סוף השנה.

בהכנת מאמר זה, השתמשתי בגישת האוצר בטיוטת קומוניקיון התאמת אינפלציה 2021 (טיוטה ישנה).

בהתאם לכך, כספי המס הבאים הניתנים לחלוקה לשותפים אינם באים לידי ביטוי במאזן המתואם ונמחקים באמצעות העברתם לחשבון התאמת האינפלציה (חשבון כיס).[1] ניסיתי להסביר שזהו דוח רווח והפסד של שנים קודמות, שאינו חייב במס:

–קרנות לשלום חיים נוצרו על פי חוקים שונים,

–חוקי מבנה שונים בהקשר של, חשבונות מילואים שנוצרו בהתבסס על רישום טובין הנמצאים בחברה אך אינם נכללים ברשומות.

עם זאת, טיוטת הקומוניקט מפרטת את הנהלים והעקרונות לעסקאות התאמת האינפלציה שיבוצעו לשנת 2023 והשנים הבאות.[2] נראה שהבנה זו של פיננסים השתנתה.

על פי הטיוטה החדשה, הן הכספים שנוצרו באמצעות תיאום הנכסים והן הכספים שלא נרשמו, למרות שהם קיימים בחברה לפי חוקי ארגון מחדש שונים, מושפעים. המוצרים הפרשות (כספים) שנוצרו עקב ההקלטה.[3], פריטי הון שייכללו במאזן המתואם כלול.

בואו נסביר קצת יותר את הנושא.

1. מצב הכספים שנוצרו על ידי רישום נכסים לא רשומים

בטיוטה הישנה הוא היה זמין בחברה רק במסגרת חוקי עיצוב שונים, אך לא נכלל בתיקים. מכונות, מכשירים והתקנים הכוונה הייתה שהכספים שנוצרו לרישום ייכללו במאזן המתואם.

בטיוטה החדשה, כספים הנובעים מהכרה בסחורות המצויות בחברה אך אינן נכללות ברישומים נכללים בסעיפי ההון הנכללים במאזן המתואם בערכם המתוקן.

הטיוטה קובעת כי מבין הכספים הקשורים לנכסים הקיימים במפעל אך אינם נכללים ברישומים, במאזן המתואם נכללים רק כספים הקשורים לסחורות, אך כלולים כספים הקשורים למכונות, ציוד וריהוט. לא יוזכר. הסיבה לכך היא שכמבואר בהודעת חוק מס' 7440, אם הרכוש הקבוע הנדון לא נמכר עד ליום 31.12.2023, ייסגרו כספים אלו בהעברתם לפחת נצבר.

כאשר מיושם להתאמה לאינפלציה, פחת שנצבר נחשב לנכס לא כספי, כלומר, פחת שנצבר נכנס לתחום ההתאמה. עם זאת, בדוגמה זו, מכיוון שערך הנכס הרלוונטי וסכום הפחת המצטבר זהים, הערך הנקי בספרים מוצג כאפס. מאחר והטיוטה קובעת כי תיקון נכסים מופחתים טעוני הפחת הוא אופציונלי, ניתן להשתמש באפשרות לתיקון הרכוש הקבוע הרשומים וסכומי הקרן שהועברו לחשבון הפחת הצבור שלהם.

2. מצב הכספים הקשורים לתיאום נכסים

למרות שהטיוטה קובעת כי כספים הקשורים להשוואת הון ייכללו במאזן המתואם, כספים אלו נלקחים בחשבון רק בקרנות המופעלות. כאלה שמגיעים מנכסים לא כספיים כמו זהב ונדל"ן זה נחשב לנכס לא כספי. במילים אחרות, כספים אלו נכללים במאזן עם ערכם המתואם.

הופעל על ידי שלום רכוש חשבונות קרן שמקורם בנכסים כספיים כגון נכסי מזומן נחשבים "ערך כספי" ואינם כפופים לתיקון. במילים אחרות: נכסים נזילים אלו נכללים במאזן לפי ערכם הבלתי מותאם.

גישה זו מבוססת על עקרונות תיקון "תגובה" כלליים.[4] אפשר לומר שזה מקביל. ככל הנראה משרד האוצר רואה בכספים אלו "רזרבה" לצורך התאמה לאינפלציה. אני לא מסכים עם דעה זו, קרנות נחשבות "הון עצמי" ללא קשר למקור שלהן. ניתן להתווכח על אופי הרווח או עתודות ההון, אך לא על אופיו של ההון העצמי. (דעתי האישית על מהות הרווח או קרן הון היא שזהו קרן הון.) מסיבה זו, אני סבור שיש להעריך את כל הכספים הקשורים לשלום נכסים כנכסים לא כספיים.

מאחר שהכספים כלולים במאזן המתואם, אין צורך שחלוקה זו תתבצע עד סוף השנה לצורך חלוקה פטורה ממס. ניתן להפיץ אותו גם בשנים שלאחר מכן. עם זאת, חלוקת הפרשי ההתאמה הנובעים מהתאמת הכספים חייבת במס. כי אם חשבונות הפרשי אינפלציה שהם חלק מפריטים פסיביים יועברו לחשבון אחר או יימשכו מהחברה בדרך כלשהי, הם יחויבו במס באותה תקופה מבלי להיות קשורים להכנסות התקופות בהן מתבצעות עסקאות אלו. (נוהל מס). חוק, סעיף 298/א-5).

עם זאת, יש לשים לב לשתי בעיות בקרנות הקשורות לשלום נכסים.

אם הכספים נוצרו בקשר להשוואת נכסים במסגרת סעיפים זמניים 90 ו-93 לחוק מס הכנסה וחוק מס' 5811 בדבר שילוב נכסים מסוימים במשק הלאומי, לא יחולו מסים בשל הפצות שמתבצעות.

אולם, אם הכספים שנוצרו במסגרת סעיף 15 הזמני לחוק מס חברות מס' 5520 ינוכו לפני תום שנתיים מיום ההודעה או ההכרזה, שכן המיסוי נקבע בסעיף הרלוונטי, ובלבד ש- כספים בהיקף זה מנוכים לפני תום החלוקה לשותפים על פני תקופה של שנתיים (מס חברות + ניכוי חלוקת רווחים + מס הכנסה אמיתי) ויש לשלמו במסגרת השותפות. מסיבה זו אני ממליץ לחלק את הכספים המדוברים לאחר שנתיים כדי להימנע ממיסוי.

כמו כן, אני ממליץ להוסיף להון את הכספים שנוצרו במסגרת סעיף 85 הזמני לחוק מס הכנסה מבלי לחלקם, שכן הסעיף הרלוונטי קובע כי ניתן להוסיף אותם רק להון, אך אינם מחויבים במס בפירוק. אחרת, חלוקת המזומנים של כספים אלו לשותפים לפני הפירוק עלולה להיחשב כמשיכה וממוסה. למעשה, גם נכונות קבלת משיכות כספים, הכפופים לרגולציה חוקית ברורה ואינם ממוסים בעת פירוק, שנויה במחלוקת, אך אין טעם לקחת סיכון כזה בהתחשב בהסדרה החוקית הקיימת.

עוד יש לקחת בחשבון כי בעת חלוקת הפרשי תיאום האינפלציה הנובעים מהתאמת כספי ההתאמות ההון, מתבצע מיסוי בהתאם לסעיף 298/א-5 ב"י לחוק נוהל המס.

3. מידע סיכום לגבי האם פריטי הון כלולים במאזן המתואם

על פי טיוטת הקומוניקט החדשה, ניסיתי לסכם את המצב של כל הפוזיציות במניות במונחים של התאמת אינפלציה בטבלה הבאה.

[1] למעשה, כספים אלה אינם נמחקים בפועל; מאחר שהם מועברים לחשבון הכיס, הם נשארים בחשבון אחר וחלוקתם כפופה לעקרונות שונים. מאחר שחשבון הכלי הזה רושם את הפרשי ההתאמה עבור כל הנכסים הלא-כספיים הפעילים והפאסיביים, כמו גם כמה קרנות, ללא קשר אם הם כלולים בהון או לא, כספים אלה עשויים להיכלל גם ב"הפסדים של השנה הקודמת" חשבון עקב התאמת האינפלציה. במקרה זה, אפשרות ההפצה אובדת.

[2] טיוטת הקומוניקט פורסמה לציבור ב-18 באוקטובר 2023 והערות והצעות הוזמנו עד 3 בנובמבר 2023.

[3] אני משתמש במושג זה מכיוון שסעיף הון זה מכונה "הפרשה" בחוקים ובהודעות הרלוונטיות. אולם סעיפים אלו הינם קרנות מס מיוחדות שאינן נחשבות להפרשות ולא נכון לקרוא להן הפרשות. המונח הנכון הוא "קרן מיוחדת" או "קרן". אני מקווה שמעתה והלאה לא יחוקקו חוקי ארגון מחדש, ואם כן, המונח "הדדיות" לא ייכלל!

[4] להפרשות אין ערך יסודי והן נכללות בדוחות הכספיים על סמך ערך כלכלי ספציפי. נכסים כאלה מסווגים ככספיים או לא כספיים בהתאם לערך הכלכלי שאליו הם משויכים. במילים אחרות, התאמת האינפלציה חייבת להתחשב במקור ממנו היא מגיעה, תלוי אם מדובר בערך כספי או לא כספי.